固定资产账务处理案例

案例1：外购固定资产入账核算

甲公司为增值税一般纳税人，2×22年1月3日外购生产设备一套，取得增值税普通发票注明的价款为55万元，增值税税额为7.15万元，支付运费取得增值税普通发票注明的运费为1万元，增值税税额为0.09万元，支付安装人员薪酬2.5万元。请详解以上分录：

分录

外购不需安装固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+专业人员服务费等

本案例成本=55+1+2.5=58.5万

借：固定资产 58.5万

     应交税费—应交增值税—进项税额 7.24万

贷：银行存款 65.74 万

案例2：自建固定资产入账成本核算

甲公司为增值税一般纳税人，2×21年2月1日开始自行建造某仓库，外购工程物资一批全部用于仓库建造，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，建造过程中领用本公司外购原材料一批，该批产品的成本为40万元，市场售价为50万元，购入时已抵扣增值税进项税额5.2万元，以银行存款支付工程人员薪酬合计12万元。仓库于2×22年5月31日达到预定可使用状态。列出以上业务的会计分录：

分录

计算：

自建固定资产=直接材料成本+直接人工成本+直接产品成本（历史成本）

                = 200+40+12=252

会计分录

借：工程物资 200

      应交税费——应交增值税（进项税额） 26

贷：银行存款等 226

借：在建工程 252

贷：工程物资 200

       原材料 40

       应付职工薪酬 12

借：应付职工薪酬 12

贷：银行存款 12

借：固定资产 252

贷：在建工程 252

案例3：双倍余数折旧

甲公司为增值税一般纳税人，2×20年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为12万元，采用双倍余额递减法计提折旧。要求计算该设备每年折旧额度。

计算折旧额

年折旧额=固定资账面价值 ÷ 总折旧年限 × 2

固定资产账面价值= 固定资产原值 - 累计折旧 - 资产减值损失

最后两年采用直线折旧法。

特别提醒：固定资账面价值不扣除残值；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月开始计提折旧，当月减少当月依然计提折旧。

2×21年应计提的折旧额=360×2/5=144（万元）

2×22年应计提的折旧额=（360-144）×2/5=86.4（万元）

2×23年应计提的折旧额=（360-144-86.4）×2/5=51.84（万元）

2×24年应计提的折旧额= （77.76（24年年初账面价值）- 12（净残值））÷2=32.88

2×24年应计提的折旧额= 同 24年折旧额 =32.88

案例4：固定资改良

某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。改良过程中替换一项部件，被替换旧部件的初始入账成本为50万元，累计计提折旧40万元，未计提减值准备。不考虑其他因素，列出固定资产改良的完整会计分录。

会计分录

① 停止使用固定资产开始维修

借：在建工程 200 万

       累计折旧 300 万

贷：固定资产 500万

② 替换旧部件 

  借：固定资产减值损失 10 万

  贷：在建工程 10 万

③ 维修改良分录

  借：在建工程 45万 

  贷：银行存款 45 万

 ④ 重新使用固定资

  借：固定资产 235 万

  贷：在建工程 235 万 

PS：如果被替换的旧部件变卖，变卖净收入，可冲减固定资产减值损失。