企业公益捐赠的账务和申报处理
举个案例说明具体公益捐赠的账务和申报处理
案例：A企业为增值税一般纳税人，2022年将自产的一批货物通过某基金会捐赠给希望小学，货物成本800万元，市场价1000万元，支付运费80万元,取得符合条件的公益性捐赠票据。2022年会计利润6000万元。
一、会计处理：
会计准则和会计制度对用于公益性捐赠的货物、财产都不确认为收入处理，都通过“营业外支出”科目核算，但按公允价值计算增值税。A企业账务处理为：
借：营业外支出 1010
贷：库存商品 800
银行存款 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 130
二、税务处理及所得税报表填写：
(1)增值税税处理
按照增值税视同销售，对应在附表一填写销售额即可。需要说明的是，视同销售处理对应的进项可以抵扣，无需转出。
(2)所得税视同销售填报
按市场货物的市场价，确认视同销售收入1000万元;按自产产货物的成本，确认视同销售成本800万。填写《视同销售和房地产开发企业特点业务纳税调整明细表》(A105010)第7行“用于对外捐赠视同销售收入”、第17行“用于对外捐赠视同销售成本”栏次，纳税调增200万元。
(3)所得税捐赠支出金额确认
会计上捐赠支出确认1010万元，根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)，企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按规定在税前扣除。因此税法上确认捐赠支出1000+130+80=1210万元，纳税调减200万元。填写《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“扣除类——其他”，账载金额1010万元，税收金额1210万元，纳税调减20万元。
(4)捐赠支出纳税调整
A企业税前扣除限额=6000*12%=720万元
填写《捐赠支出及纳税调整项目明细表》(A105070)第1列账载金额填报1210万元，第4列税收金额720万元，纳税调增490万元。
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