负债的核算及账务处理

短期借款的核算

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

二、基本账务处理：

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

借：财务费用

贷：应付利息

借：应付利息

贷：银行存款

【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

借：财务费用

贷：银行存款

应付及预收款项核算

一、应付票据

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

•应付票据的账务处理

1.赊购形成应付票据时：

借：原材料等

      应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.偿还应付票据时：

借：应付票据

贷：银行存款

3.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时：

借：财务费用

贷：银行存款

4.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：

借：应付票据

贷：应付账款

5.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：

借：应付票据

贷：短期借款

•应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

基本账务处理：

1.发生赊购业务时：

借：原材料等

      应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2.偿还时：

借：应付账款

贷：银行存款

应付票据（开出商业汇票抵付）

3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：

借：应付账款

贷：银行存款（实际偿还的金额）

4.确实无法偿付或无需支付时：

借：应付账款

贷：营业外收入

5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。

借：应付账款

贷：银行存款等

月末按用途分配：

借：生产成本

制造费用、管理费用等

贷：应付账款

6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。

•预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币清偿，而是以货物清偿。

基本账务处理：

1.取得预收款时：

借：银行存款

贷：预收账款

2.实现销售时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

3.收到购货单位补付的款项时：

借：银行存款

贷：预收账款

4.向购货单位退回其多付的款项时：

借：预收账款

贷：银行存款